会计信息失真主体分析研究故意失真，必须弄清谁是故意失真的实施者，即会计造假的主体

会计造假主体是指会计造假的策划，组织，指挥，参与和具体实施者，也就是假账的涉案人和后果承担者

假账是会计人员直接制造的，但造假既需要综合知识，做假技巧，胆量，更需要适宜的环境和背景，因而一般决不是一个会计人员能完成的，会计造假主体应包括炮制假账和相关违法乱纪活动的主谋，共谋和执行者

准确界定会计造假主体对追究造假责任，杜绝造假行为十分重要

1)按照在造假过程中所发挥的作用不同，会计造假主体包括动议者，决策者，操作者和协同者

所谓造假的动议者是指为会计造假出谋划策的人

动议者往往熟悉会计核算体系，了解有关账户体系及其特点，并有机会接触单位最高领导层， 且成为其参谋与助手

动议者通常是单位财会部门的负责人，他们可能接受领导层的授意而投其所好，也可能出于"主动关心"企业的发展而提出建议

动议者在会计造假活动中起着穿针引线，承上启下的作用

他们往往禀承领导意旨或为其出谋划策，并向领导提出具体造假方案，介绍推荐造假方法，美化和夸大造假效果，做出某些安全承诺；同时积极组织人员，分派任务，指导具体实施

造假的决策者是指有权决定会计造假实施的各级领导人

决策者既可以是领导者个人，也可以是领导层集体

在技术上领导介入会计造假的程度是较低的，但在决策中的作用却是举足轻重的

他们往往是造假的策划人，决定者，指使者，同时也是会计造假的最大受益者

造假的实施者即操作者是指具有职务便利，能够接触会计凭证，账簿，报表等资料，亲自实施和完成会计造假的人员

它不仅包括会计人员，出纳人员，而且还可能包括相关的采购人员，销售人员，保管人员，统计人员

造假协同者是指从某些方面策应，配合造假的人员，既包括在造假之初为其提供方便者，也包括在造假事实发生后为其掩饰，布防，通风报信和提供伪证等人员

值得说明的是，在不同的造假案件中，造假主体的人员构成不尽相同，在造假过程中所承担的职责和所发挥的作用也不一样

2)按照会计造假主体所处的地位不同可分为主动造假者和被动造假者

主动造假者是指行为人有意识地，积极地，自觉地参与造假，并在其中发挥了主要作用的行为者

一般来说，会计造假的动议者和决策者通常是主动造假者，也是造假的直接受益者或利害关系人

他们往往是造假活动的知情者，是"圈内人物"

随着我国对国有企业实施厂长经理责任制后，企业拥有了财务管理，生产经营等自主权，这本是深化企业改革，完善现代企业制度的重大举措

可是，国家对如何合理有效地指导企业使用各种权利，监督或约束经营者行为，尚缺乏完善的制约体系

一些厂长常常以不懂财经法律，法规为借口，不尊重事实，滥用职权，利用会计人员在晋级等个人利益与其的依附关系，对会计人员随意指挥，为谋求小集体利益甚至个人利益对会计工作横加干涉

比如向银行贷款时，要夸大资产和净资产量，掩饰不良资产；向上级汇报经营业绩时向实际数字"注水"；向税务部门申报纳税时，通过会计方法人为虚增成本，降低利润，达到偷税漏税的目的

被动造假者是指并非出自其本意，而是被他人胁迫，强求，命令或利诱而参与造假的行为人

如某些财会人员，他们是会计造假的具体执行人， 但他们可能并不是造假的动议者，甚至可能并不情愿作假账，但由于种种原因，他们只能执行领导的指示，而且一旦事情败露，还经常被当作替罪羊

被动造假者一般是不知情人或不完全知情人，不了解造假的全部内幕和真相

不过主动和被动是相互的，且往往可以相互转化，有些参与造假者开始可能是被动的，一旦加入造假行列后却又变得积极主动

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